股東用公司名義購(gòu)買豪車，不僅省不了稅，還可能會(huì)坐牢

曾幾何時(shí)，市面上流行一種避稅措施：股東將用于私人使用的汽車（多為豪車）以公司的名義購(gòu)買，掛在公司名下。這樣操作主要有幾個(gè)目的：

第一，從增值稅角度來說，一般納稅人企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，購(gòu)入機(jī)動(dòng)車，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票后，進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣（13%），直接減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅。如果是豪車，那么企業(yè)就能最大限度地進(jìn)行增值稅稅負(fù)的減負(fù)。

第二，從企業(yè)所得稅角度來說，個(gè)人以企業(yè)名義購(gòu)買豪車，有兩點(diǎn)值得關(guān)注：一是車輛計(jì)入公司固定資產(chǎn)，按年限計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用逐年在企業(yè)所得稅稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額、少繳企業(yè)所得稅。二是車輛日常開支成本（比如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、油費(fèi)、維修費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等），可以作為公司運(yùn)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)利潤(rùn)與稅負(fù)。

第三，對(duì)于股東而言，正常進(jìn)行企業(yè)分紅要交 20% 的個(gè)人所得稅。用本可用于分紅的款項(xiàng)，以企業(yè)名義購(gòu)買車輛，則可規(guī)避 20% 個(gè)稅，實(shí)際上還是股東自己在使用。

當(dāng)然了，除了上述三個(gè)主要的因素之外，還有一些附帶的因素，常見有：1.部分地區(qū)企業(yè)名下車輛上牌、搖號(hào)政策更寬松；2.商業(yè)保險(xiǎn)、維修等對(duì)公渠道常有優(yōu)惠；3.資產(chǎn)計(jì)入公司，可優(yōu)化企業(yè)賬面資產(chǎn)規(guī)模，在融資、貸款上可以占據(jù)更多主動(dòng)權(quán)等等。

然而“理想很豐滿，現(xiàn)實(shí)很骨感”現(xiàn)實(shí)中，“把豪車掛在公司名下”，不僅可能無法避稅，反而可能會(huì)觸及刑事責(zé)任。

一、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)豪車是否符合真實(shí)經(jīng)營(yíng)目的的審查尺度越來越嚴(yán)，雖然審查的 法定標(biāo)準(zhǔn)仍是“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)性”與“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要購(gòu)入資產(chǎn)的合理性”相結(jié)合，但實(shí)務(wù)口徑已從 “明顯不合理才否定” 收緊為 “無充分經(jīng)營(yíng)必要即存疑”，并以必要性作為合理性核心標(biāo)尺。

譬如，過往常見的“法拉利跑車?yán)洝币话惚徽J(rèn)為不合理而被否決，而“豪華商務(wù)車接待客戶”是否合理便容易產(chǎn)生爭(zhēng)議——過去的口徑是，只要有接待、有客戶、有一定規(guī)模，通常認(rèn)可 “合理”，不深究 “是否必須這么豪華”。而當(dāng)下，是否具備商業(yè)上的必要性也成了審查因素，如果車輛價(jià)格與購(gòu)進(jìn)企業(yè)的營(yíng)收情況出現(xiàn)不適配，企業(yè)規(guī)模小、營(yíng)收低、利潤(rùn)薄，卻購(gòu)置遠(yuǎn)超經(jīng)營(yíng)常規(guī)檔次的豪車，難以證明與取得收入直接相關(guān)且必要，則不予扣除 / 抵扣，甚至將面臨 納稅調(diào)增、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款 。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)豪車的審查，在法律標(biāo)準(zhǔn)上仍為 “相關(guān)性 + 合理性”，但實(shí)務(wù)尺度已從 “明顯不合理才否定” 收緊至 “無充分經(jīng)營(yíng)必要即存疑”，并以 “必要性” 作為判斷合理性的核心標(biāo)尺；即使是用于商務(wù)接待的豪華車輛，若其價(jià)格與企業(yè)營(yíng)收、利潤(rùn)規(guī)模明顯不適配，且無法提供完整經(jīng)營(yíng)用途證據(jù)，也極易被質(zhì)疑不符合真實(shí)經(jīng)營(yíng)目的。

二、增值稅風(fēng)險(xiǎn)

而從增值稅角度來說，根據(jù)2026年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅法》第二十二條規(guī)定“……納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（二）免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（三）非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（四）購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（五）購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（六）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額”。

怎么理解《增值稅法》第二十二條所列舉的情形？我們舉兩個(gè)例子：某一般納稅人房產(chǎn)租賃企業(yè)，對(duì) 2016 年 4 月 30 日前取得的房產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。公司購(gòu)入豪華商務(wù)車，專門用于該部分出租房產(chǎn)帶看、租戶洽談、房屋巡檢。車輛購(gòu)車進(jìn)項(xiàng)、后續(xù)油費(fèi)、維修費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)，均不得抵扣。（適用《增值稅法》第二十二條第一款，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）

再舉個(gè)例子：農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（增值稅免稅），購(gòu)入越野車，專門用于種植基地巡查、農(nóng)戶對(duì)接、農(nóng)產(chǎn)品外銷洽談，車輛及用車支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（適用《增值稅法》第二十二條第二款，免稅項(xiàng)目）。

而《增值稅法》第二十二條第四款所規(guī)定的“購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”，則常見于本文所提到的以公司名義購(gòu)買車輛，且個(gè)人使用的情形。結(jié)合法條規(guī)定可見，如果登記在公司名下的車輛，專門用于個(gè)人使用（比如老板/股東日常私人出行使用）、專門用于集體福利（比如用于員工班車等）、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅和免稅項(xiàng)目的，則不能抵扣。除非有明確、合理的證據(jù)證明混用，則可依照法律規(guī)定按比例抵扣。

舉例1：企業(yè)購(gòu)入百萬級(jí)豪車，長(zhǎng)期由股東、法定代表人私人出行、家庭使用，極少用于公司經(jīng)營(yíng)，屬于個(gè)人消費(fèi)，車輛及油費(fèi)、保險(xiǎn)、保養(yǎng)等進(jìn)項(xiàng)全額不得抵扣。

舉例2：公司購(gòu)置多臺(tái)車輛，統(tǒng)一用作高管員工通勤班車、集體團(tuán)建出行，屬于集體福利，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

三、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（職務(wù)侵占）

稅收征管之外，從刑事責(zé)任角度而言，豪車掛在公司名下，在未來甚至有可能會(huì)引發(fā)刑事責(zé)任。

實(shí)踐當(dāng)中，許多老板會(huì)這么操作，以公司的名義買豪車，豪車掛在公司名下，等過個(gè)幾年，再以自己的名義從公司低價(jià)購(gòu)入“折舊”的車輛（3%-5%），以此實(shí)現(xiàn) “前期占有、后期確權(quán)” 。

這種操作在傳統(tǒng)家族企業(yè)中，因公司與家族財(cái)產(chǎn)高度混同、治理不規(guī)范、內(nèi)部默許，刑事風(fēng)險(xiǎn)一度不突出， 因?yàn)檫^往中、小、微企業(yè)投資人和高級(jí)管理人員主要是家族成員，相互之間有親緣聯(lián)系，且公司財(cái)產(chǎn)、公司利益與家族高度混同，公司高價(jià)買入、個(gè)人低價(jià)接盤的操作往往被默許，因此一般不會(huì)觸及刑事責(zé)任。

但是隨著疫情后社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，許多家族企業(yè)被外部資本接管，這種情況下必然涉及對(duì)過往資產(chǎn)交易情況的審計(jì)，一旦“低價(jià)接盤公司資產(chǎn)”被認(rèn)定具有非法占有目的，則極有可能被指控職務(wù)侵占罪——這在股東爭(zhēng)奪權(quán)力發(fā)展到白熱化階段時(shí)屢屢發(fā)生。

或許有觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第二百二十五條規(guī)定“ 船舶、航空器和機(jī)動(dòng)車等的物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，未經(jīng)登記，不得對(duì)抗善意第三人 ”，可見車輛作為特殊動(dòng)產(chǎn)，登記作為權(quán)屬條件僅限于“判斷是否對(duì)抗善意第三人”，因此并不能作為所有情況下的權(quán)屬判斷條件，因而車輛若由股東個(gè)人出資，以公司名義購(gòu)買，仍然可以認(rèn)定為股東個(gè)人資產(chǎn)。

這一觀點(diǎn)確有其合理之處，但是需要注意的是，只有在具有書面《車輛代持協(xié)議》、《掛靠協(xié)議》，同時(shí)車輛一直由股東私人使用，未就郵費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)在公司進(jìn)行報(bào)賬，公司財(cái)務(wù)上未將車輛作為固定資產(chǎn)入賬，才將股東作為實(shí)質(zhì)所有權(quán)人，如果沒有書面代持協(xié)議，或公司將車輛計(jì)入固定資產(chǎn)、按月折舊、抵扣增值稅，財(cái)務(wù)未就車輛代持作特殊處理，則車輛將被認(rèn)定為是公司資產(chǎn)，股東購(gòu)車出資僅認(rèn)定為對(duì)公司的借款或資本投入（資本公積），股東只有債權(quán) / 股權(quán)，不就車輛享有所有權(quán)。

四、總結(jié)

“豪車掛公司名下” 的操作，稅務(wù)上因?qū)彶橼厙?yán)極易被納稅調(diào)增、補(bǔ)稅罰款；刑事上若存在長(zhǎng)期私用 + 低價(jià)轉(zhuǎn)讓 + 職務(wù)便利，極易被認(rèn)定職務(wù)侵占罪。尤其在股東爭(zhēng)權(quán)、外部盡調(diào)、破產(chǎn)清算場(chǎng)景下，歷史 “避稅” 操作可能轉(zhuǎn)化為刑事指控的關(guān)鍵證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)極高。

除上文提到的涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)、刑事風(fēng)險(xiǎn)外，即便是民事層面，以公司名義購(gòu)買豪車也有“個(gè)人資產(chǎn)流失”風(fēng)險(xiǎn)：比如，公司把車輛賣給不知情的第三人，第三人可基于《民法典》第二百二十五條主張善意取得，再比如，公司涉訴案件中，如果公司前期就該車輛設(shè)置抵押權(quán)，后期債權(quán)人可以基于車輛登記而進(jìn)行對(duì)其進(jìn)行查封申請(qǐng)，實(shí)際購(gòu)買車輛的股東想要實(shí)現(xiàn)救濟(jì)則相對(duì)困難。

[完]

葉東杭律師

廣東知恒（前海）律師事務(wù)所高級(jí)合伙人，知恒刑事中心數(shù)字經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)犯罪辯護(hù)部顧問，高校法學(xué)院證據(jù)法學(xué)課程校外導(dǎo)師。從業(yè)期間，葉東杭律師主攻稅務(wù)犯罪、信息網(wǎng)絡(luò)犯罪、經(jīng)濟(jì)犯罪辯護(hù)，撰寫稅務(wù)犯罪文章數(shù)十篇，每年經(jīng)辦大量刑事案件，擁有豐富的稅務(wù)犯罪、信息網(wǎng)絡(luò)犯罪辯護(hù)經(jīng)驗(yàn)，曾辦理多件虛開增值稅專用發(fā)票罪案件，涉及建設(shè)工程、成品油、制造業(yè)、財(cái)務(wù)咨詢、出口貿(mào)易、自媒體行業(yè)。同時(shí)曾在經(jīng)辦的多個(gè)案件中取得不起訴、無強(qiáng)制措施釋放、緩刑、勝訴、二審改判勝訴等成果及偵查階段取保候?qū)彙⒉慌度”：驅(qū)彽碾A段性成果。