展開聊聊，律師要交的個(gè)人所得稅和社保

近期，各律師同行群都在流傳關(guān)于所在地開始實(shí)施“據(jù)實(shí)繳納社保”的消息。所謂“據(jù)實(shí)繳納社保”，就是指“根據(jù)實(shí)際收入作為社保征繳的計(jì)算基數(shù)”，它對(duì)應(yīng)的是過往長(zhǎng)期存在的“按照最低免征個(gè)稅的收入作為計(jì)算基數(shù)”。可以說，一旦真正實(shí)施“據(jù)實(shí)繳納社保”，個(gè)體律師的社保支出將會(huì)大幅增加。

為此，某博主專門制作了一張表格，方便大家對(duì)應(yīng)進(jìn)行計(jì)算“不同創(chuàng)收標(biāo)準(zhǔn)下大家實(shí)際能夠拿到手多少錢”。它的計(jì)算前提是律所管理費(fèi)大約占30%，以此計(jì)算出，年創(chuàng)收10萬元，實(shí)際到手4.44萬，到手比例44.4%，如果是年創(chuàng)收100萬，則實(shí)際到手45.03萬，到手比例45.0%（具體大家可以點(diǎn)開下表看）。

但是，這張表以及它背后的計(jì)算邏輯，忽視了許多現(xiàn)實(shí)情況。葉律師跟大家一一道來：

一、管理費(fèi)成本

一般律所所稱的管理費(fèi)，其實(shí)并不全然是嚴(yán)格意義上的管理費(fèi)，而是“增值稅+附加+管理費(fèi)”，只不過為了方便理解簡(jiǎn)化成管理費(fèi)。譬如，律所與律師約定，律師費(fèi)的20%作為律所管理費(fèi)，80%是律師的提成，這里所稱的20%管理費(fèi)，其實(shí)就包括了增值稅6%、城建稅+教育附加等（約）1%+律所管理費(fèi)用13%。

現(xiàn)實(shí)中，一線城市合伙制律所管理費(fèi)綜合成本一般在15%-20%，像表格中所稱“30%綜合成本”的律所極少。

二、律師身份

在針對(duì)律師進(jìn)行的個(gè)人所得稅征管中，一般有雇員律師（非合伙人）和合伙人律師（出資律師）兩種主體。特別注意，律師事務(wù)所 分所本身沒有獨(dú)立的 “合伙” 主體資格，分所層面的 “合伙人” 并非法定意義上的律所合伙人，只有經(jīng)總所合伙人登記備案的律師，才屬于法定合伙人。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（下文統(tǒng)稱“ 國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)通知” ）規(guī)定“ 律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”。意思就是，合伙人律師的收入認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得，按照5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

而“ 國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)通知”同時(shí)規(guī)定 “ 律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ”即，雇員律師（非合伙人，一般指普通提成律師、授薪律師、實(shí)習(xí)律師），按照工資薪金（綜合所得），依3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

由“ 國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)通知”不難看出，律師身份的不同，影響律師獲取收入的認(rèn)定，對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)算方式也不同。

三、辦案費(fèi)用扣除

“ 國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)通知”第五條第二款規(guī)定“ 　律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確 ”。簡(jiǎn)單來說，就是非合伙人律師在辦案中會(huì)產(chǎn)生很多支出，這些支出如果嚴(yán)格按照查賬計(jì)算比較繁瑣，所以規(guī)定直接以律師分成收入的30%計(jì)算辦案費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前扣除。

在2012年的時(shí)候，稅總發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（ 2012年第53號(hào)公告 ）將30%調(diào)整為35%。

需要注意的是，合伙人律師不適用35%的辦案費(fèi)用扣除。過往針對(duì)合伙人律師的計(jì)算比較簡(jiǎn)單粗暴，采用的是“ 按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得 ”，然后直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算，這明顯忽視了大多數(shù)合伙人律師“不僅是投資人，也是業(yè)務(wù)人員”的現(xiàn)實(shí)，所以 2012年第53號(hào)公告新增規(guī)定“ 合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。 ”

四、60000元/年扣減

對(duì)于合伙人律師和雇員律師，每年都有60000的“優(yōu)惠”，只不過優(yōu)惠的方式不同。

對(duì)于合伙人律師而言，根據(jù) 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定“ 取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用 6 萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除 ”。因此， 合伙人律師能每年扣 6 萬基本減除費(fèi)用。

對(duì)于雇員律師而言，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第一款規(guī)定“ 居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額 ”。這就是為什么實(shí)踐中許多律師給自己發(fā)5000元/月工資的原因（5000×12-60000）。

五、.三險(xiǎn)一金的個(gè)人支出部分。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定“居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。…… 本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。”由此可見， 個(gè)人繳納的 “三險(xiǎn)一金”（養(yǎng)老 / 醫(yī)療 / 失業(yè) + 公積金）可以稅前扣除；工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)個(gè)人不繳費(fèi)，談不上扣除。

六、專項(xiàng)附加扣除

關(guān)于專項(xiàng)附加扣除， 《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》、《 國(guó)務(wù)院關(guān)于設(shè)立 3 歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知 》、 《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》已有詳細(xì)規(guī)定，主要針對(duì)的是 子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)七項(xiàng)基礎(chǔ)，具體政策可以點(diǎn)開下圖看表。

考慮到每個(gè)律師的家庭情況不太一樣，所以不另外介紹。

七、社保

社保的繳納情況，理論上來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)律師的種類進(jìn)行區(qū)分。按照當(dāng)下現(xiàn)實(shí)情況，律師一般分為三類，第一是雇員律師（也就是我們說的授薪律師，當(dāng)然在個(gè)人所得稅即社保征管/征繳語(yǔ)義中也包括實(shí)習(xí)律師），第二是純提成律師（也就是我們說的獨(dú)立律師）；第三是合伙人律師。

雇員律師的社保繳納其實(shí)是沒什么爭(zhēng)議的，理論上是 單位16%+個(gè)人8%，當(dāng)然單位的16%一般也是雇員律師的老板最終負(fù)擔(dān)。合伙人律師的社保征繳其實(shí)爭(zhēng)議也不大，一般是按照靈活就業(yè)參保。但爭(zhēng)議最大的是獨(dú)立律師的參保性質(zhì)。

為什么獨(dú)立律師社保的參保性質(zhì)爭(zhēng)議大？因?yàn)楫?dāng)下大多數(shù)獨(dú)立律師都是按照企業(yè)職工的最低檔次繳納社保，但當(dāng)前司法實(shí)踐已經(jīng)普遍接受了“獨(dú)立律師與掛證律所并不存在勞動(dòng)關(guān)系”的勞動(dòng)人事領(lǐng)域的司法口徑，在這種情況下，再適用企業(yè)職工身份繳交社保便存在不當(dāng)。

當(dāng)然，現(xiàn)在也有一些地區(qū)開始針對(duì)獨(dú)立律師進(jìn)行新的社保征繳政策。比如石家莊市律師協(xié)會(huì)在2024年發(fā)布《石家莊市律師協(xié)會(huì)關(guān)于律師行業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)工作的指導(dǎo)意見》，稱“律所從業(yè)人員位于律師事務(wù)所建立勞動(dòng)關(guān)系的，可根據(jù)個(gè)人實(shí)際情況，自愿選擇企業(yè)職工參加社保，或按靈活就業(yè)人員參加社保，或按城鄉(xiāng)居民參加社保。”

那按照 按靈活就業(yè)人員參加社保，一般怎么交？我們以2024年深戶靈活就業(yè)最低檔來計(jì)算。一般靈活就業(yè)不像職工一樣交五險(xiǎn)一金，而是養(yǎng)老+醫(yī)療必交，失業(yè)險(xiǎn)可選，工傷、生育不能交，按照這個(gè)來計(jì)算：2024年最低檔（1-6月）計(jì)算基數(shù)為養(yǎng)老基數(shù)3523元/月，比例為21%，月付費(fèi)739.82元，醫(yī)療基數(shù)6475元/月，比例為7%，月付費(fèi)為453.25元；兩者合計(jì)月付費(fèi)為1193.08元，年付費(fèi)為14316.96元。

八、固定條件，進(jìn)行對(duì)比

按照2024年深圳市律協(xié)官方數(shù)據(jù)（總創(chuàng)收120億，全市律師26983人），可推算人均年創(chuàng)收大約44.5萬元（當(dāng)然這個(gè)數(shù)字其實(shí)是不準(zhǔn)確的，因?yàn)闆]有區(qū)分雇員律師和獨(dú)立律師）。我們按照44.5萬元/年的創(chuàng)收標(biāo)準(zhǔn)、20%的律所綜合管理費(fèi)成本作為設(shè)定，看看實(shí)際到手能有多少。

設(shè)定一：2024年，年創(chuàng)收44.5萬，深戶非合伙人律師，社保參考為企業(yè)職工，據(jù)實(shí)繳納。

創(chuàng)收（開票）445000元，律所扣除綜合成本445000×20%=89000元，律師稅前分成收入為44500×80%=356000。

社保計(jì)算：個(gè)人部分： 356000×10.2%=36312元 /年 ；單位部分： 356000×21.2%=75472元 /年 ，合計(jì)111784元/年。

個(gè)稅計(jì)算：356000的稅前收入，扣除30%的辦案費(fèi)用后為249200元，扣除60000元/年的綜合所得免征個(gè)稅部分、扣除36312元的社保個(gè)人部分，后為152888元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)為16920，應(yīng)繳個(gè)稅= 152888×20%?16920=13657.6 元。

有上面計(jì)算可見，理論上來說，一個(gè)44.5萬元年創(chuàng)收的深圳獨(dú)立律師（非合伙人），如果按照企業(yè)職工身份，據(jù)實(shí)繳納社保，實(shí)際年收入（到手）為 356000?111784?13657.6=230558.4 元。

設(shè)定二：2024年，年創(chuàng)收44.5萬，深戶非合伙人律師，社保按照靈活就業(yè)。

社保方面：深戶年合計(jì)14316.96

個(gè)稅計(jì)算：356000的稅前收入，扣除30%的辦案費(fèi)用后為249200元，扣除60000元/年的綜合所得免征個(gè)稅部分、扣除3382.08元的社保可扣除部分（養(yǎng)老個(gè)人賬戶）， 應(yīng)納稅所得額：189200?3382.08=185817.92，應(yīng)交個(gè)稅為185,817.92×20%?速算扣除數(shù)16920=20243.58。

全年到手 356000-靈活就業(yè)社保14316.96-個(gè)稅20243.58元=321439.46元。

設(shè)定三：2024年，創(chuàng)收44.5萬，深戶合伙人律師（暫時(shí)不討論44.5萬元能不能當(dāng)上合伙人），社保按照靈活就業(yè)。

社保方面： 深戶年合計(jì)14316.96

個(gè)稅計(jì)算： 按照 2012年第53號(hào)公告的規(guī)定扣除辦案費(fèi)445,000×8%= 35600元，則實(shí)際應(yīng)納稅所得額為445000×80%?60,000?14316.96?35600=246083.04元，應(yīng)繳個(gè)稅 246083.04×20%?速算扣除數(shù)10500= 38716.61元。

全年到手：分成收入?社保?個(gè)稅=356000?14316.96?38716.61= 302966.43元 / 年。（對(duì)比一下非合伙人的 321439.46，瞬間發(fā)現(xiàn)合伙人似乎不那么香了 ）

九、總結(jié)

根據(jù)上文所設(shè)定的規(guī)則，我們可以對(duì)表格做出更新，設(shè)定如下：1.時(shí)間節(jié)點(diǎn)：2024年上半年；2.地點(diǎn)：深圳；3.主體：深戶律師；4.創(chuàng)收50萬-100萬；5.不考慮專項(xiàng)附加扣除；6.不考慮聘請(qǐng)助理；7.不考慮拆分收入。基于上面七個(gè)條件，我們可整理出以下表格：

（一）合伙人律師，靈活就業(yè)vs職工對(duì)比

（二）非合伙人律師：靈活就業(yè)vs職工對(duì)比：

[完]

葉東杭律師

廣東知恒（前海）律師事務(wù)所高級(jí)合伙人，知恒刑事中心數(shù)字經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)犯罪辯護(hù)部顧問，高校法學(xué)院證據(jù)法學(xué)課程校外導(dǎo)師。從業(yè)期間，葉東杭律師主攻稅務(wù)犯罪、信息網(wǎng)絡(luò)犯罪、經(jīng)濟(jì)犯罪辯護(hù)，撰寫稅務(wù)犯罪文章數(shù)十篇，每年經(jīng)辦大量刑事案件，擁有豐富的稅務(wù)犯罪、信息網(wǎng)絡(luò)犯罪辯護(hù)經(jīng)驗(yàn)，曾辦理多件虛開增值稅專用發(fā)票罪案件，涉及建設(shè)工程、成品油、制造業(yè)、財(cái)務(wù)咨詢、出口貿(mào)易、自媒體行業(yè)。同時(shí)曾在經(jīng)辦的多個(gè)案件中取得不起訴、無強(qiáng)制措施釋放、緩刑、勝訴、二審改判勝訴等成果及偵查階段取保候?qū)彙⒉慌度”：驅(qū)彽碾A段性成果。