“探店”網(wǎng)紅白冰偷稅900萬(wàn)被查：網(wǎng)紅行業(yè)避稅手法解析

根據(jù)央視新聞報(bào)道，4月28日消息，國(guó)家稅務(wù)總局公布一起偷稅案件。經(jīng)查，“探店”網(wǎng)紅白冰在2021年至2024年期間通過(guò)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、虛假申報(bào)等方式，少繳個(gè)人所得稅、增值稅、契稅等稅費(fèi)共計(jì)911.18萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局依法對(duì)其作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款共計(jì)1891.24萬(wàn)元的處理處罰決定。目前，上述款項(xiàng)已全部追繳入庫(kù)。

新聞中值得關(guān)注的是網(wǎng)紅白冰被披露的偷稅方式：1.轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)；2.通過(guò)公司虛假列支取得收入；3.虛假申報(bào)二手房?jī)r(jià)格少繳企稅；4.向公司借款用于個(gè)人消費(fèi)。我們一項(xiàng)一項(xiàng)來(lái)拆解這些避稅操作。

一、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)

轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，就是把本應(yīng)當(dāng)適用高稅率的收入性質(zhì)通過(guò)一定方式“轉(zhuǎn)變成”低稅率的收入性質(zhì)。譬如將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變成經(jīng)營(yíng)所得。本案中，白冰的變現(xiàn)方式主要是廣告合作和探店傭金，這類(lèi)收入本質(zhì)上屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得，并入個(gè)人年度匯算，最高適用45%的超額累進(jìn)稅率。為了降低稅基和稅率，白冰在重慶等地注冊(cè)了多家個(gè)體工商戶（即空殼工作室）。由于沒(méi)有實(shí)際辦公場(chǎng)所和員工，這些空殼個(gè)體戶將白冰個(gè)人的勞務(wù)收入包裝成了“經(jīng)營(yíng)所得”，最高稅率只有35%。這種操作的本質(zhì)是利用商事外觀（個(gè)體工商戶）去掩蓋民事實(shí)質(zhì)（個(gè)人勞務(wù)），針對(duì)這種操作，稅務(wù)局的常用應(yīng)對(duì)術(shù)語(yǔ)是“實(shí)質(zhì)重于形式”，一旦被查，便面臨稅、滯納金、罰款三重追索。

實(shí)踐中，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)是明星藝人進(jìn)行避稅的最常見(jiàn)手段，除了可以適用更低稅率之外，對(duì)于網(wǎng)紅來(lái)說(shuō)，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的納稅基數(shù)是“全額收入”，幾乎沒(méi)有抵扣空間。但工作室屬于“個(gè)體戶”性質(zhì)，納稅基數(shù)是“利潤(rùn)”（收入減去成本）。明星可以將豪車(chē)、房產(chǎn)、甚至虛假發(fā)票作為“辦公成本”入賬抵扣。經(jīng)過(guò)層層扣除，賬面利潤(rùn)變得極低，自然只需繳納極少的稅金。

如果這些經(jīng)營(yíng)主體被注冊(cè)在霍爾果斯、上海崇明島等曾經(jīng)的“稅收洼地”，配合核定征收等優(yōu)惠稅率，實(shí)際稅負(fù)就會(huì)更低。當(dāng)下，稅收征管已經(jīng)統(tǒng)一口徑，對(duì)明星、網(wǎng)紅、主播、直播機(jī)構(gòu)等行業(yè)禁止適用核定征收（其他禁止適用核定征收的領(lǐng)域包括投資管理、基金、小貸、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等）。

二、通過(guò)公司虛假列支取得收入

在檢查白冰直接控股的公司賬目時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)了大量奢侈品發(fā)票（名牌包、高端首飾等）。這些奢侈品不僅被白冰及家人日常使用，甚至還被他大方地展示在自己的生活類(lèi)短視頻中。

在稅收征管實(shí)務(wù)中，與公司經(jīng)營(yíng)毫無(wú)關(guān)系的個(gè)人消費(fèi)，不被允許作為企業(yè)成本在稅前扣除，比如企業(yè)老板通過(guò)把豪車(chē)掛在公司名下來(lái)避契稅，名義上宣稱(chēng)是“接送重要客戶”“商務(wù)考察專(zhuān)用”，但多為個(gè)人使用，這種情況下，容易被稅務(wù)局質(zhì)疑豪車(chē)是否被用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)用途。

實(shí)踐中，對(duì)于豪車(chē)避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)著重查看運(yùn)行日志和軌跡數(shù)據(jù)，并綜合油耗、里程、軌跡、使用記錄等等多個(gè)證據(jù)情況來(lái)判斷車(chē)輛是否真實(shí)被用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

與豪車(chē)相類(lèi)似的情況還有“豪宅充當(dāng)工作室/宿舍”“公費(fèi)度假”等等，避稅邏輯相同，篇幅所限，不展開(kāi)敘述。

三、虛假申報(bào)二手房?jī)r(jià)格少繳契稅

此前葉律師曾經(jīng)寫(xiě)過(guò)一篇文章《》。實(shí)踐中，逃避契稅征繳的主要方式是簽訂陰陽(yáng)合同，具體操作如下：

眾所周知，契稅的計(jì)算公式為“應(yīng)繳契稅 = 稅務(wù)核定的計(jì)稅價(jià)格 × 適用稅率”，為了能夠逃避契稅繳納，只能盡可能的降低稅務(wù)核定計(jì)稅價(jià)格，這個(gè)時(shí)候“簽訂陰陽(yáng)合同”變成了最直接的操作。

實(shí)踐中，通過(guò)簽訂陰陽(yáng)合同來(lái)逃避契稅一般是怎么操作：買(mǎi)賣(mài)雙方私下簽訂一份真實(shí)的購(gòu)房合同，約定真實(shí)的成交價(jià)格（比如市場(chǎng)價(jià)500萬(wàn)）。這筆錢(qián)會(huì)通過(guò)私下轉(zhuǎn)賬、分批支付等方式完成交割。為了應(yīng)付房產(chǎn)交易中心和稅務(wù)局，雙方再簽一份價(jià)格明顯偏低的新合同（比如直接按稅務(wù)局的“系統(tǒng)最低評(píng)估價(jià)”或者隨意填個(gè)300萬(wàn)）。帶著這份低價(jià)合同去房管局備案、去稅務(wù)局繳稅。稅務(wù)局只能根據(jù)提交的300萬(wàn)合同來(lái)算稅。原本按500萬(wàn)要交15萬(wàn)的契稅，現(xiàn)在只需交9萬(wàn)，買(mǎi)賣(mài)雙方瞬間“節(jié)省”了6萬(wàn)元。

實(shí)踐中，不僅是個(gè)稅，很多老板在買(mǎi)賣(mài)商鋪或公司更名時(shí)，也會(huì)通過(guò)陰陽(yáng)合同壓低增值額來(lái)偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅，這和壓低契稅是同一個(gè)邏輯。

四、向公司借款用于個(gè)人消費(fèi)。

上文已述，自然人要從公司支取款項(xiàng)，要么是走勞動(dòng)報(bào)酬（七級(jí)超額累進(jìn)稅率3%-45%），要么是走經(jīng)營(yíng)所得（5%-35%），現(xiàn)實(shí)中還有股息紅利（20%）?，F(xiàn)實(shí)中，有的人為了從公司支取款項(xiàng)，還會(huì)通過(guò)借款的方式支取，期望通過(guò)這種方式來(lái)逃避個(gè)稅征繳。

關(guān)于借款是否需要征繳個(gè)稅，需要考察借款用途，譬如借款是用于公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（比如幫公司出差墊資、采購(gòu)辦公用品等），并且有正規(guī)的報(bào)銷(xiāo)憑證沖賬。這種情況下屬于公務(wù)借支，不牽涉?zhèn)€稅。

但如果以借款名義，實(shí)行“個(gè)人消費(fèi)”之實(shí)，同時(shí)達(dá)到“一個(gè)納稅年度內(nèi)（即當(dāng)年的12月31日前）既沒(méi)有把錢(qián)還給公司”和“沒(méi)有把這筆錢(qián)用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（比如拿去買(mǎi)車(chē)、買(mǎi)房、個(gè)人高消費(fèi)）”，則稅務(wù)局便會(huì)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的規(guī)定“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”，將借款視為股息紅利，并按照20%稅率進(jìn)行征繳。

實(shí)踐中還有個(gè)詭異操作，就是以公司員工名義長(zhǎng)期向公司借款不還，且公司怠于起訴，則可能被認(rèn)為是變相發(fā)放工資、獎(jiǎng)金，按照3%-45%超額累進(jìn)征收個(gè)人所得稅。

實(shí)踐中網(wǎng)紅的避稅方法還有很多，比如濫用稅收洼地和核定征收、濫用主體拆分、簽訂陰陽(yáng)合同隱瞞收入和虛開(kāi)發(fā)票等等，正好近期我會(huì)轉(zhuǎn)寫(xiě)一篇關(guān)于十種當(dāng)前常見(jiàn)的“避稅”操作和它們對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，有興趣的讀者可以留意下一篇文章。

[完]

葉東杭

廣東知恒（前海）律師事務(wù)所股權(quán)高級(jí)合伙人，知恒刑事中心數(shù)字經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)犯罪辯護(hù)部顧問(wèn)，高校法學(xué)院證據(jù)法學(xué)課程校外導(dǎo)師。從業(yè)期間，葉東杭律師主攻稅務(wù)犯罪、信息網(wǎng)絡(luò)犯罪、經(jīng)濟(jì)犯罪辯護(hù)，撰寫(xiě)稅務(wù)犯罪文章數(shù)十篇，每年經(jīng)辦大量刑事案件，擁有豐富的稅務(wù)犯罪、信息網(wǎng)絡(luò)犯罪辯護(hù)經(jīng)驗(yàn)，曾辦理多件虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件，涉及建設(shè)工程、成品油、制造業(yè)、財(cái)務(wù)咨詢、出口貿(mào)易、自媒體行業(yè)。同時(shí)曾在經(jīng)辦的多個(gè)案件中取得不起訴、無(wú)強(qiáng)制措施釋放、緩刑、勝訴、二審改判勝訴等成果及偵查階段取保候?qū)彙⒉慌度”：驅(qū)彽碾A段性成果。