中企在德國(guó)面臨的稅務(wù)趨勢(shì)、紅利與挑戰(zhàn)

文?/?趙愛(ài)玲

當(dāng)前中德經(jīng)貿(mào)合作正處于提質(zhì)升級(jí)的關(guān)鍵階段，雙向投資與貿(mào)易往來(lái)持續(xù)深化。德國(guó)繼續(xù)保持中國(guó)在歐洲最大的貿(mào)易伙伴國(guó)，中國(guó)2025年重新成為德國(guó)最大貿(mào)易伙伴國(guó)。

中德跨境貿(mào)易與投資的整體稅務(wù)環(huán)境呈現(xiàn)哪些核心特征？相較于歐洲其他國(guó)家，德國(guó)在稅收政策、營(yíng)商合規(guī)層面具備哪些獨(dú)特的投資吸引力？《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易》記者為此專(zhuān)訪了普華永道中國(guó)內(nèi)地國(guó)際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人王鵬和普華永道中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人陳希萌。

德國(guó)稅務(wù)環(huán)境對(duì)中企存在四大挑戰(zhàn)

“近期德國(guó)高層經(jīng)貿(mào)代表團(tuán)密集訪華，代表團(tuán)成員來(lái)自汽車(chē)、化工、生物制藥等德方優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域，反映出德國(guó)企業(yè)正積極把握中國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與市場(chǎng)開(kāi)放帶來(lái)的新機(jī)遇，雙方合作已進(jìn)入以技術(shù)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的新階段。除了德國(guó)企業(yè)在華布局，中國(guó)企業(yè)也在德國(guó)先進(jìn)制造、綠色技術(shù)和生命科學(xué)領(lǐng)域進(jìn)行戰(zhàn)略性投資。雙方的資本與技術(shù)正以前所未有的深度交織，形成了‘你中有我，我中有你’的共生格局。這不再是單向的技術(shù)或市場(chǎng)尋求，而是基于共同產(chǎn)業(yè)愿景和全球競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)新生態(tài)共建。”王鵬說(shuō)。

王鵬稱(chēng)，近期一系列官方數(shù)據(jù)顯示了中德合作的強(qiáng)勁勢(shì)頭。2025年中德雙邊貿(mào)易額突破1.5萬(wàn)億元人民幣，5.2%的增速也領(lǐng)先于中國(guó)外貿(mào)整體增速1.4個(gè)百分點(diǎn)。“中德貿(mào)易的結(jié)構(gòu)性變化更值得關(guān)注，特別是機(jī)電產(chǎn)品、汽車(chē)零部件、新能源設(shè)備等高附加值品類(lèi)占比持續(xù)提升，這表明兩國(guó)的產(chǎn)業(yè)合作正從傳統(tǒng)的‘貿(mào)易流’向深度融合的‘價(jià)值鏈合作’升級(jí)。”王鵬說(shuō)。

王鵬表示，中資企業(yè)在德國(guó)投資的稅務(wù)環(huán)境像一個(gè)“三明治”結(jié)構(gòu)：頂層是利好的稅收協(xié)定框架，底層是企業(yè)必須面對(duì)的本地合規(guī)要求，而中間則是歐盟和德國(guó)不斷出臺(tái)的新規(guī)則。所以中國(guó)企業(yè)既要學(xué)會(huì)“用足”協(xié)定優(yōu)惠，又必須準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查。

王鵬稱(chēng)，從稅務(wù)實(shí)操角度看，中國(guó)企業(yè)需妥善應(yīng)對(duì)當(dāng)前德國(guó)稅務(wù)環(huán)境帶來(lái)的挑戰(zhàn)。首先資金“進(jìn)”與“出”的路徑設(shè)計(jì)比以往更為關(guān)鍵，這直接關(guān)系到企業(yè)在德國(guó)的稅務(wù)合規(guī)與成本優(yōu)化。例如，在子公司向母公司分紅或支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，即便根據(jù)稅收協(xié)定可享受較低稅率，德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，重點(diǎn)包括：最終受益所有人是誰(shuí)？資金流動(dòng)是否具有合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)？以往那種僅為稅務(wù)目的而設(shè)立的中間控股公司，如今在德國(guó)反避稅框架下風(fēng)險(xiǎn)極高，極易被認(rèn)定為缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而導(dǎo)致協(xié)定優(yōu)惠被拒、稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)凸顯；此外，德國(guó)對(duì)股息、利息等跨境支付實(shí)行嚴(yán)格的免稅與退稅審核程序，當(dāng)前行政處理時(shí)間往往長(zhǎng)達(dá)12個(gè)月以上，企業(yè)必須提前規(guī)劃申請(qǐng)時(shí)間，避免因流程延誤影響現(xiàn)金流的調(diào)度。其次，德國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)管理持續(xù)趨嚴(yán)。如果企業(yè)在德國(guó)未設(shè)立法律實(shí)體，但通過(guò)外派人員或固定場(chǎng)所開(kāi)展持續(xù)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如合同談判、技術(shù)支持或項(xiàng)目管理）——該行為極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為構(gòu)成應(yīng)稅常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致企業(yè)在德國(guó)產(chǎn)生納稅義務(wù)。德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)加強(qiáng)了對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、跨境服務(wù)及人員派駐等情形的稽查力度，即使沒(méi)有物理場(chǎng)所，也可能基于“數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“服務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)”規(guī)則進(jìn)行征稅。這使得企業(yè)必須在業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)初期，就充分考慮人員派遣安排、合同拆分、業(yè)務(wù)職能劃分等因素，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃避免被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，或在被認(rèn)定的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最優(yōu)管理；此外，德國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則也比較嚴(yán)格。如果德國(guó)公司控股的外國(guó)子公司位于低稅率地區(qū)且主要產(chǎn)生被動(dòng)收入，德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其利潤(rùn)直接計(jì)入德國(guó)母公司應(yīng)稅所得，即使利潤(rùn)未實(shí)際分配。這要求企業(yè)在全球架構(gòu)中謹(jǐn)慎規(guī)劃子公司選址和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。最后，從2024年開(kāi)始，德國(guó)對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)正式實(shí)施“全球最低稅”，如果集團(tuán)在德國(guó)業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)低于15%，就可能要補(bǔ)繳稅款。這要求企業(yè)必須從全局視角來(lái)規(guī)劃稅務(wù)。

未來(lái)2—3年中德稅務(wù)領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)哪些趨勢(shì)？

面對(duì)近年全球稅制改革和歐盟監(jiān)管趨嚴(yán)的浪潮，未來(lái)2—3年中德稅務(wù)領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)哪些核心趨勢(shì)？王鵬認(rèn)為，未來(lái)幾年，中德稅務(wù)環(huán)境可能會(huì)呈現(xiàn)一種“合規(guī)驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新、規(guī)則重塑合作”的趨勢(shì)。其中核心驅(qū)動(dòng)力包括三方面：第一，稅收確定性成為投資決策的核心要素。德國(guó)持續(xù)推進(jìn)的企業(yè)所得稅下調(diào)（2028年起降至10%）、研發(fā)激勵(lì)與加速折舊政策，將為中企在德高技術(shù)制造、綠色技術(shù)等領(lǐng)域的戰(zhàn)略性投資提供長(zhǎng)期稅收可預(yù)期性。同時(shí)，德國(guó)對(duì)反濫用規(guī)則、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定和受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則（CFC）的趨嚴(yán)執(zhí)行，也倒逼企業(yè)從投資架構(gòu)初期即注重“商業(yè)實(shí)質(zhì)”與“合規(guī)前置”，單純追求低稅率的傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃空間將大幅收窄。第二，數(shù)字化合規(guī)從“挑戰(zhàn)”轉(zhuǎn)為“基礎(chǔ)設(shè)施”。德國(guó)強(qiáng)制推行的B2B電子發(fā)票（2027年起對(duì)較大規(guī)模企業(yè)實(shí)施，2028年起全面實(shí)施）和歐盟即將落地的實(shí)時(shí)報(bào)告要求，將推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)深度數(shù)字化。全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE 規(guī)則）帶來(lái)企業(yè)數(shù)據(jù)透明化壓力，稅務(wù)職能必須更緊密地融入業(yè)務(wù)鏈條，實(shí)現(xiàn)交易層面的自動(dòng)化合規(guī)。這將促使中德企業(yè)深化數(shù)字化合作，尤其為提供稅務(wù)科技解決方案的企業(yè)創(chuàng)造新機(jī)遇。第三，稅務(wù)爭(zhēng)議預(yù)防機(jī)制重要性凸顯。在歐盟統(tǒng)一反避稅框架與德國(guó)強(qiáng)化跨境審計(jì)的背景下，涉及特許權(quán)使用費(fèi)、供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)歸屬的潛在爭(zhēng)議可能增多。利用中德稅收協(xié)定下的預(yù)先定價(jià)安排（APA）和相互協(xié)商程序，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的早期溝通機(jī)制，將成為頭部企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、保障投資回報(bào)的關(guān)鍵動(dòng)作。

德國(guó)新稅收政策對(duì)中企規(guī)劃在德戰(zhàn)略布局意味著什么？

德國(guó)近期推出的稅收優(yōu)惠“組合拳”引人注目，從制造業(yè)到新能源，再到數(shù)字經(jīng)濟(jì)和生物醫(yī)藥，不同行業(yè)的中國(guó)企業(yè)在德國(guó)所能享受的政策紅利差異很大。最新稅收優(yōu)惠政策有哪些核心內(nèi)容以及不同行業(yè)（如制造業(yè)、新能源、高端裝備、數(shù)字經(jīng)濟(jì)）的中國(guó)企業(yè)，分別能享受哪些針對(duì)性的稅收紅利？陳希萌表示，德國(guó)新一輪稅收改革的核心思路非常清晰，即通過(guò)“長(zhǎng)期減負(fù)”和“精準(zhǔn)激勵(lì)”，引導(dǎo)資源投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)和未來(lái)產(chǎn)業(yè)。政策的核心內(nèi)容可概括為三個(gè)方面：首先，企業(yè)所得稅結(jié)構(gòu)性下調(diào)。根據(jù)新政府協(xié)議，自2028年起，企業(yè)所得稅率將分五年每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，最終從當(dāng)前的15%（不含團(tuán)結(jié)附加費(fèi)）降至10%。這并非短期稅收優(yōu)惠，而是一個(gè)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的確定性減負(fù)信號(hào)，旨在增強(qiáng)德國(guó)作為投資目的地的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。其次，固定資產(chǎn)投資成本回收加速。為刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，2025年至2027年期間，企業(yè)對(duì)可動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的投資可適用最高達(dá)30%的余額遞減折舊法。這一加速折舊政策的力度遠(yuǎn)超常規(guī)直線折舊，直接改善企業(yè)投資初期的現(xiàn)金流，降低了資本性支出的實(shí)際成本。最后，研發(fā)稅收補(bǔ)貼的加碼與擴(kuò)圍。聯(lián)邦研發(fā)補(bǔ)貼的適用范圍和額度持續(xù)提高。符合條件的研發(fā)支出（如人員工資、特定耗材及合同研發(fā)費(fèi)用）可申請(qǐng)高達(dá)25%甚至35%的現(xiàn)金補(bǔ)貼，單個(gè)實(shí)體或集團(tuán)的年度補(bǔ)貼上限可達(dá)數(shù)百萬(wàn)甚至千萬(wàn)歐元。新政策還計(jì)劃將部分運(yùn)營(yíng)成本也納入計(jì)算基數(shù)，進(jìn)一步提升了激勵(lì)力度。

“對(duì)于中國(guó)企業(yè)而言，不同行業(yè)可享受的針對(duì)性紅利差異明顯。”陳希萌表示，制造業(yè)與高端裝備行業(yè)是核心受益者。30%的加速折舊政策直接降低了在德國(guó)設(shè)立或升級(jí)生產(chǎn)線、購(gòu)置工業(yè)機(jī)器人的前期稅務(wù)成本。疊加未來(lái)企業(yè)所得稅率的下調(diào)，在該領(lǐng)域進(jìn)行長(zhǎng)期產(chǎn)能布局的綜合稅負(fù)將顯著降低。新能源汽車(chē)與綠色技術(shù)行業(yè)享有“政策疊加”優(yōu)勢(shì)。除了上述通用政策，德國(guó)對(duì)電動(dòng)汽車(chē)和充電基礎(chǔ)設(shè)施的投資提供額外的稅收抵免和補(bǔ)貼。其研發(fā)活動(dòng)還能疊加享受高比例的研發(fā)補(bǔ)貼，特別在電池技術(shù)、氫能和循環(huán)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，相關(guān)支出能獲得強(qiáng)有力的現(xiàn)金回流支持。數(shù)字經(jīng)濟(jì)和生物醫(yī)藥行業(yè)則最大程度地受益于研發(fā)稅收激勵(lì)。無(wú)論是軟件開(kāi)發(fā)、人工智能算法研究，還是新藥研發(fā)和臨床試驗(yàn)，其高強(qiáng)度的研發(fā)人員成本是補(bǔ)貼的主要計(jì)算基礎(chǔ)。這使得在德國(guó)設(shè)立研發(fā)中心，不僅能夠貼近歐洲市場(chǎng)與人才，還能通過(guò)稅收補(bǔ)貼有效對(duì)沖高昂的研發(fā)費(fèi)用。

“總體而言，德國(guó)的政策組合拳并非‘大水漫灌’，而是通過(guò)清晰、長(zhǎng)期的稅制改革，配以針對(duì)設(shè)備投資和研發(fā)創(chuàng)新的強(qiáng)激勵(lì)，精準(zhǔn)地降低企業(yè)在德進(jìn)行實(shí)體運(yùn)營(yíng)和高附加值活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)于計(jì)劃在歐洲進(jìn)行戰(zhàn)略布局的中國(guó)企業(yè)而言，構(gòu)成了一個(gè)值得深入評(píng)估的紅利窗口期。”陳希萌說(shuō)。