增值稅法出臺(tái)，自2026 年1月1日起施行，有哪些變化？對(duì)日常生活有影響嗎？

對(duì)于普通人的正常生活沒啥影響。因?yàn)椤对鲋刀惙ā窂?026年開始實(shí)施后，影響的是公司的涉稅事項(xiàng)，不會(huì)直接影響我們的日常生活。

《增值稅法》的主要變化如下：

1、5%降為3%

《增值稅法》第十一條明確規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為百分之三。而且沒有兜底條款。這意味著原來適用5%征收率的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在都會(huì)變?yōu)?%。

原來簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，涉及5%的業(yè)務(wù)為：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)出租、勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓以及其他特殊業(yè)務(wù)。

這里面需要特別注意的是：《增值稅法》第八條規(guī)定，中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計(jì)稅方法等，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

為什么在這里要說這個(gè)，因?yàn)椤蛾P(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕10號(hào)）規(guī)定中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。

雖然征收率沒有了5%，但是原來的這個(gè)規(guī)定保留了下來。除了這里間接出現(xiàn)了5%的“影子”，其他地方根本沒有出現(xiàn)有關(guān)5%征收率的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例（草案）》已經(jīng)審核通過但還沒有公布。不知道對(duì)于這個(gè)是否有更加詳細(xì)的規(guī)定。

2、“勞務(wù)”變“服務(wù)”稅率未變！

以后增值稅領(lǐng)域內(nèi)只有“服務(wù)”，沒有“勞務(wù)”了。在法律層面，將“加工、修理修配勞務(wù)”作為“服務(wù)”中的一個(gè)子類別進(jìn)行表述（如第十條第一項(xiàng)），統(tǒng)一了稅目概念，統(tǒng)稱“應(yīng)稅交易”。

3?、視同銷售變少，只有三種情況了！

即將在2026年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)增值稅法》，正式將原來的多種“視同銷售”情形簡(jiǎn)化為僅有三種“視同應(yīng)稅交易”的情形。

具體規(guī)定如下：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

比方說，原來設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外也是屬于視同銷售。但是，現(xiàn)實(shí)情況企業(yè)發(fā)生的這樣的行為，根本不會(huì)按照視同銷售進(jìn)行處理的。

為什么這樣調(diào)整？

簡(jiǎn)化為三種情形不是隨意刪除，而是為了使增值稅的征稅邏輯更加清晰、合理。

（1）有償交易是核心原則。

《增值稅法》明確了增值稅的征收邏輯的落腳點(diǎn)是“有償”。增值稅的應(yīng)稅行為包括：有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

因此，像“對(duì)外投資”“分配股東”等行為，按照新法的征稅邏輯，已屬于增值稅的應(yīng)稅交易，自然無須再“視同”處理。

（2）解決歷史遺留問題。

原來代銷、機(jī)構(gòu)內(nèi)移送等視同銷售行為，在貨物發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，貨物本身的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，與新法強(qiáng)調(diào)的“有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)”的銷售基本定義存在征稅的邏輯矛盾，因此被移除。

（3）提升確定性與公平：

雖然新法刪除了原有的兜底條款，而且無償服務(wù)也不需要按照視同銷售的規(guī)定進(jìn)行納稅處理，這讓增值稅的征收邊界更清晰明確，但需要注意的是，如果公司或個(gè)人以無償服務(wù)進(jìn)行惡意避稅，仍會(huì)受到相關(guān)處罰。

4、是否屬于境內(nèi)服務(wù)的判定規(guī)則有變化

目前對(duì)于業(yè)務(wù)是否完全在境外上發(fā)生的判斷上面，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的爭(zhēng)議較大，實(shí)踐中有代扣代繳的，也有沒代扣代繳的。

增值稅法沒有提及在境外發(fā)生這個(gè)模糊概念。具體來說在《增值稅法》第四條明確了在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的四種情形，《增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》第四條則針對(duì)“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”作出了具體解釋。當(dāng)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)時(shí)，一般認(rèn)定為在境內(nèi)消費(fèi)，但存在除外情形，即若服務(wù)是在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的，則不屬于在境內(nèi)消費(fèi)。

以后判斷的要點(diǎn)不是業(yè)務(wù)是否完全在境外發(fā)生，而是是否具備在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的可能。

當(dāng)然，《增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》的具體調(diào)整情況，要看最終審核通過的具體規(guī)定。

5?、混合銷售適用稅率的判斷有了新的變化。

納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

實(shí)施條例征求意見稿增值稅法第十三條按照主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率的一項(xiàng)應(yīng)稅交易，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）一項(xiàng)應(yīng)稅交易中包含兩個(gè)以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)。

（二）業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

由于適用稅率判斷標(biāo)準(zhǔn)的變化，對(duì)于企業(yè)的一些業(yè)務(wù)適用的稅率也會(huì)發(fā)生變化。畢竟原來混合銷售的稅率是按照企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率而定，新增值稅法實(shí)施后需要按照業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)進(jìn)行判斷。

但是新的歧義隨之也出現(xiàn)了，多選業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)如果區(qū)分主要業(yè)務(wù)和附屬業(yè)務(wù)，他們的區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)又是什么。對(duì)于這一點(diǎn)，我們需要持續(xù)進(jìn)行關(guān)注。

6?、貸款服務(wù)依舊無法抵扣

貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)，能否抵扣，一直屬于關(guān)注度較高的問題。即將實(shí)施的《增值稅法》第22條把貸款服務(wù)從不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中刪除，但是這條有兜底條款。從而使貸款服務(wù)是否可以抵扣的問題被打上了問號(hào)。

貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，不得抵扣的規(guī)定，可見36號(hào)文附件一第二十七條第六款：“第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。”

當(dāng)然這里面的旅客運(yùn)輸服務(wù)，早就已經(jīng)可抵扣。

貸款服務(wù)是否可以抵扣的問題在條例里面用專門條款，明確了貸款服務(wù)，不得抵扣。

《增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》第二十條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)，及其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”